Ias 32 финансовые инструменты. Когда возникает обязанность по передаче своих чистых активов другой компании

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МСФО 32 и МСФО 39 Финансовые инструменты

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.

Цель данной работы рассмотреть подробно МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. В последние три десятилетия рынок финансовых инструментов значительно вырос как количественно, так и качественно; его развитие сопровождалось появлением все новых и новых видов финансовых инструментов, включая производные инструменты. В современных условиях банки и компании не ограничиваются использованием традиционных первичных инструментов, прибегая к сложным инструментам управления рисками, где активно применяются взаимосвязанные финансовые инструменты.

В ответ на развитие финансовых рынков Комитетом по МСФО были разработаны международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 32 и 39. Причем в первом проекте стандарта о финансовых инструментах, выпущенном в начале 90-х годов прошлого века, вопросы представления и раскрытия информации по финансовым инструментам рассматривались совместно с вопросами их признания и оценки. В силу сложности данные вопросы были разделены на два стандарта (IAS 32 и IAS 39 соответственно). С момента своей публикации международные стандарты 32 и 39 множество раз редактировались и обновлялись.

Различия между стандартами 32 и 39 определены разной сферой их применения. Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их на элемент обязательства и элемент капитала), зачет финансовых инструментов и связанных с ними процентов, дивидендов, прибылей и убытков, а также устанавливает требования раскрытия информации обо всех типах финансовых инструментов и связанных с ними рисков в примечаниях к отчетности. Напротив, МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» рассматривает вопросы признания (прекращения признания) финансовых активов и финансовых обязательств, их классификацию, порядок первоначальной и последующей оценки различных групп финансовых активов и финансовых обязательств, а также наиболее сложные вопросы - специальный учет при хеджировании.

МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации»

Исходя из общего положения можно отметить следующее:

Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32) (далее - Стандарт) разработан в целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2007 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 ноября 2006 г.

Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

Цель настоящего Стандарта состоит в определении:

а) требований, применяемых при классификации финансовых инструментов на финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты;

б) принципов представления в финансовой отчетности финансовых инструментов в качестве финансовых обязательств или собственных долевых инструментов;

в) принципов признания и представления в финансовой отчетности процентных доходов, дивидендов, других доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам;

г) обстоятельств, при которых финансовые активы и финансовые обязательства взаимозачитываются при признании.

Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

- финансовый инструмент - ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и

финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

- финансовый актив - актив, являющийся:

а) денежными средствами;

б) правом получить от другой организации по ценной бумаге или договору (далее - договор) денежные средства или иные финансовые активы;

в) правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка;

г) долевым инструментом другого юридического лица;

д) договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

финансовое обязательство - обязательство, являющееся:

Обязанностью предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы;

Обязанностью обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

Договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

долевой инструмент - договор, который подтверждает право на долю в капитале юридического лица;

собственный долевой инструмент - долевой инструмент, выпущенный банком (простые (обыкновенные) и привилегированные акции);

сложный финансовый инструмент - финансовый инструмент, который содержит в себе как элемент финансового обязательства, так и элемент капитала;

организация - обобщающий термин, включающий в себя юридические лица (банки, небанковские финансовые организации, коммерческие организации, некоммерческие организации, органы государственного управления), индивидуальные предприниматели и физические лица;

справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Настоящий Стандарт применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов - для Национального банка Республики Беларусь), расчет по которым производится денежными средствами на чистой основе или иными финансовыми инструментами либо посредством обмена финансовых активов и финансовых обязательств. Настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые заключаются с целью приобретения и дальнейшего использование нефинансовых активов.

При признании классификации финансовых инструментов раскрываются следующие аспекты:

При первоначальном признании банк классифицирует финансовый инструмент как финансовое обязательство, финансовый актив или собственный долевой инструмент в соответствии с предметом договора и определениями «финансовое обязательство», «финансовый актив» и «собственный долевой инструмент».

Также необходимо отметить, что Банк признает, оценивает и прекращает признавать финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе сложные финансовые инструменты, в соответствии с требованиями МСФО 39.

Существуют некоторые особенности представления отдельных финансовых инструментов в финансовой отчетности.

Отдельные финансовые инструменты могут иметь правовую форму собственного долевого инструмента, но по экономическому содержанию являться финансовыми обязательствами, а другие могут сочетать в себе как характеристики собственных долевых инструментов, так и финансовых обязательств. По таким финансовым инструментам банк дополнительно в примечаниях к финансовой отчетности представляет путем раскрытия соответствующую информацию исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания.

Финансовый инструмент представляется в финансовой отчетности как собственный долевой инструмент.

Финансовый инструмент является финансовым обязательством в случае, если банку предоставлена возможность выбора способа расчета: путем предоставления денежных средств или иных финансовых активов, либо собственными долевыми инструментами, стоимость которых существенно превышает сумму денежных средств или иных финансовых активов.

Финансовый инструмент является соответственно финансовым обязательством или финансовым активом при наличии договорного права получить или обязанности предоставить переменное количество собственных долевых инструментов, стоимость которых эквивалентна сумме договорных прав или обязанностей.

Финансовый инструмент относится к финансовому обязательству, если способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий (обстоятельств), не подконтрольных как банку-эмитенту, так и владельцу финансового инструмента.

При представлении сложного финансового инструмента банк распределяет его балансовую стоимость на элементы финансового обязательства и капитала. При этом на элемент капитала относится стоимость, оставшаяся после вычета из стоимости сложного финансового инструмента справедливой стоимости финансового обязательства (справедливая стоимость которого может быть надежно оценена).

При раздельном представлении в финансовой отчетности элементов сложного финансового инструмента доходов и расходов не возникает.

Доходы и расходы, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента, представляются как элементы финансового обязательства и капитала пропорционально распределению поступлений.

Представление элементов сложного финансового инструмента в примечаниях к финансовой отчетности остается неизменным до исполнения обязательств по нему.

При представлении дивидендов, процентных и других доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках и (или) в капитале необходимо исходить из классификации и представления финансового инструмента в качестве финансового обязательства или долевого инструмента. Так, дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным как финансовые обязательства, представляются в отчете о прибыли и убытках.

Доходы и расходы на эмиссию, приобретение, выкуп, продажу собственных долевых инструментов представляются в капитале.

Расходы по сделкам с собственными долевыми инструментами, которые не состоялись, представляются в отчете о прибыли и убытках.

МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Цель МСФО №39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - установление принципов признания и оценки финансовых активов.

Определения, связанные с признанием и измерением

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Прекращение признания - исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из баланса предприятия.

Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Стандартная процедура покупки или продажи - покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке.

Затраты по сделке - дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты - затраты, которые бы не возникли, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Производный инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению из-за колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.

Требования к финансовым активам:

классификация по предназначению - для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);

финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.

Встроенный производный инструмент - это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки. Производный финансовый инструмент, прикрепленный к финансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора:

Экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

Отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента.

Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:

Доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

Права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;

Права и обязательства по договорам аренды;

Права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;

Договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);

Договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;

Договоры, содержащие требование осуществлять выплаты, которые зависят от климатических и геологических переменных;

Обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что правильно учитывать финансовые инструменты - не простая задача, требующая выработки определенного подхода и мышления. Для того чтобы отражать тот или иной финансовый инструмент, надо понимать природу финансового инструмента и цель, ради которой он приобретался.

С писок использованной литературы

финансовый международный стандарт отчетность

1. Электронный источник сети Интернет - be5.biz;

2. Электронный источник сети Интернет - pravobi.info;

3. Электронный источник сети Интернет - ru.wikipedia.org;

4. Электронный источник сети Интернет - base.consultant.ru;

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.

контрольная работа , добавлен 22.10.2010

История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010

Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Формула в основе построения баланса. Классификация объектов основных средств по МСФО.

контрольная работа , добавлен 18.09.2010

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.

реферат , добавлен 17.06.2015

Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа , добавлен 27.03.2009

Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.

курсовая работа , добавлен 14.05.2015

Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 26.03.2012

Стандарты как основа учетной политики. Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане. Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане. МСФО 1, 2, 7 "Представление финансовой отчетности", "Налоги на прибыль", "Отчеты о движении денежных средств".

методичка , добавлен 12.04.2010

Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 22.04.2013

Финансовые вложения организации по ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение активов в качестве вложений. Основные объекты хеджирования. Понятие справедливой стоимости. Инвестиции, удерживаемые до погашения. Обесценение и безнадежная задолженность.

МСФО 32 и МСФО 39 Финансовые инструменты

МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации»

Исходя из общего положения можно отметить следующее:

Цель настоящего Стандарта состоит в определении:

Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

финансовый инструмент - ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и

финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

финансовый актив - актив, являющийся:

г) долевым инструментом другого юридического лица;

финансовое обязательство - обязательство, являющееся:

обязанностью предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы;

обязанностью обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

долевой инструмент - договор, который подтверждает право на долю в капитале юридического лица;

При признании классификации финансовых инструментов раскрываются следующие аспекты:

МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Определения, связанные с признанием и измерением

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента.

Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:

доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;

права и обязательства по договорам аренды;

права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;

договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);

договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;

обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами.

Список использованной литературы

финансовый международный стандарт отчетность

1. Электронный источник сети Интернет - be5.biz;

Электронный источник сети Интернет - pravobi.info;

Электронный источник сети Интернет - ru.wikipedia.org;

Обновлено 17.01.2019 в 17:29 11 217 просмотров

Договоренности различного рода между участниками экономического взаимодействия постоянно возникают в процессе ведения бизнеса. Договор (или каким-либо другим образом оформленная коммерческая сделка) между двумя юридическими лицами, приводящий к появлению актива у одной стороны и обязательства/долевого инструмента у другой, – называется финансовым инструментом.

Сегодня подобные сделки характерны для взаимодействия компаний практически во всех отраслях и на всех мировых рынках, что привело к возникновению задачи стандартизации таких процессов. Для ее решения был разработан и выпущен прикладной стандарт МСФО (IAS) 32, регулирующий процессы представления информации о финансовых инструментах в индивидуальной/консолидированной отчетности фирм. Он, как правило, используется в совокупности с другими стандартами, регулирующими данные вопросы.

МСФО (IAS) 32 – Общие сведения

Финансовым инструментом принято считать право одной стороны на получение выгоды, обязательство перед другими участниками бизнес-процесса или долевой инструмент. Обе стороны в сделке участвуют по обоюдному согласию и фактически принимают ее условия своим вступлением в процесс. Финактив выражается денежными средствами, правом, которое гарантировано договором, или долевой частью другой коммерческой компании. Среди всех перечисленных типов финансовых инструментов наиболее интересной группировкой являются права, которые обеспечиваются компании неким коммерческим соглашением. Согласно такому договору компания может в зависимости от условий сделки получить:

Возможность получения выплат деньгами от другого предприятия согласно договору;
Право на получение финактива стороны, которая выступает второй стороной сделки;
Возможность совершить с другой стороной сделки обмен активами/обязательствами;
Право рассчитаться со второй стороной сделки частью доли в собственном капитале.

Фин. обязательство – это обязанность одной стороны рассчитаться по условиям контракта с другой стороной, передать финактивы, деньги или доли в собственном капитале, а также совершить обмен активами/обязательствами на потенциально невыгодных для компании условиях. Специфика финансовых обязательств или, если выражаться точнее – их сущность, заключается в том, что компания должна другой стороне некую ценность. Любые обязательства возникают в процессе нормальной финансово-экономической и производственной деятельности фирмы, поскольку связаны непосредственно с бизнесом компании.

Основным признаком финансового обязательства является прямой отток ресурсов, связанных с исполнением данного обязательства перед контрагентом или возникновение других обязательств при изменении формы пассива. Исполнение обязательства всегда предполагает какие-либо взаиморасчеты или договоренности между сторонами сделки, благодаря которым сторона, имевшая обязательства, погашает свою часть коммерческого соглашения.

Долевыми инструментами являются договора, которые гарантируют права третьей стороны на остаток своих долей в активах рассматриваемой компании после вычета всех наложенных на нее обязательств.

МСФО IAS 32 – особенности применения

Главная задача стандарта 32 – стандартизировать подход и установить регламент, на основании которого корпоративные финансовые инструменты отражаются в обязательствах и капитале компании, благодаря чему происходит взаимозачет по финансовым активам и финансовым обязательствам предприятий. Стандарт МСФО 32 выступает прикладным регламентным инструментом при рассмотрении и определении финансовых инструментов той компанией, которая их эмитировала, для сегментации финансовых обязательств/долевых инструментов, а также для классификации связанных с ними размеров доходов/процентов/дивидендов/убытков. Стандарт IAS 32 обычно используется вместе с другими стандартами финансовой отчетности, органично дополняя изложенные в этих стандартах положения касательно признания и оценки, а также раскрытия информации по вопросам фин. инструментов.

Стандарт МСФО IAS 32 имеет достаточно широкую сферу применения и распространяется на все типы бизнеса и любые финансовые инструменты этих компаний за исключением тех, которые относятся к иным стандартам финансовой отчетности. Например, из поля действия IAS 32 исключены любые выделенные доли в компаниях. Здесь речь идет о долях компании, рассматриваемой в отчетности, в дочерних структурах, СП или ассоциированных компаниях, вопросы учета которых регулируются специально разработанными стандартами.

Стандартом IAS 32 также не регулируются фин. инструменты, которые согласно требованиям иных стандартов необходимо учитывать отдельно. Положения стандарта указывают, что его стоит применять к фин. инструментам, направленным на покупку/продажу нефинансовых статей, по которым расчеты производятся путем перечисления денег, зачета иного фин. инструмента или путем взаимного обмена. В данном случае в качестве исключений из МСФО IAS 32 будут коммерческие договоры и соглашения, которые были заключены компанией в целях обеспечения собственных операционных потребностей.

При первоначальном признании компания-эмитент должна классифицировать фин. инструмент на основании коммерческих условий договора и методических определений. Активом признается такое право, которое гарантирует или сулит компании некие экономические выгоды, а обязательством, наоборот, является согласно условиям соглашения такое положение компании, при котором она становится ответчиком перед другой стороной. Наконец ДИ идентифицируется таковым, когда не содержит обусловленного контрактом обязательства передачи денег или своего актива, а также обмена с другой стороной активами/обязательствами. При этом позволяется рассчитаться по этому инструменту собственными долями другой стороны-эмитента.

Главной характеристикой любого обязательства, которая отличает его от ДИ, является обязанность первой стороны перевести деньги или актив другой стороне. Поэтому при сегментации, признании и определении типа фин. инструмента и при включении его в отчет о финансовом положении фирмы – компаниям согласно МСФО 32 рекомендовано анализировать суть и содержание, а не юридическую форму рассматриваемого инструмента. Даже в том случае, когда сумма обязательства зависит от изменяющейся статьи или индекса, но инструмент обладает характеристиками обязательства, – его необходимо так и классифицировать за исключением тех случаев и типов, которые признаются в качестве долевых.

К особым формам фин. инструментов относятся, например, обязательства или компоненты инструментов, содержащие условия передачи доли активов предприятия только в случае ликвидации, и инструменты с правом обратной продажи/выкупа. Первая группа возникает в силу операционных причин и классифицируется как обязательства. Чаще всего такая группа обязательств появляется по причине того, что компания высоко оценивает вероятность наступления собственной ликвидации, плавно меняется структура бизнеса или становится понятно, что у бизнеса есть ограниченный срок деятельности.

Компания принимает на себя контрактную обязанность в случае ликвидации передать в собственность другой компании часть своих чистых активов, тем самым исполнив договорные отношения между сторонами. Но данный инструмент можно использовать и в качестве долевого, если договором обусловлено пропорциональное деление на доли всех активов предприятия при ликвидации, а не только долей, покрывающих размер какого-то договора-обязательства.

Инструменты финансового характера с правом обратной продажи отличаются тем, что включают в себя обязанность эмитента, обусловленную договором, по обратной покупке или погашению этого инструмента. Данная группа инструментов может также классифицироваться в качестве долевых в случае наличия нескольких общих характеристик:

Дает его владельцу обоснованное право на долю активов компании при ее ликвидации;
Не является погашаемым за счет собственных ДИ фирмы контрактом;
Исключает любые обязательства передачи денежных средств или активов на потенциально убыточных условиях, помимо обязательства компании-эмитента по обратной покупке или погашению данного инструмента;
Движения денежных средств, которые связаны с данным типом, в целом зависят только от признанных показателей прибыли/убытка и изменений в оценках активов.

Согласно IAS 32 компания должна определить тип фин. инструмента со дня признания при том условии, что он совпадает по характеристикам с параметрами данной группы, описанными в настоящем стандарте. Любой фин. инструмент согласно МСФО IAS 32 должен быть реклассифицирован в тот момент, когда принятые условия и характеристики поменялись или потеряли свою актуальность. Стандарт МСФО 32 не описывает ограничений по количеству реклассификаций инструментов в зависимости от изменения финансово-экономической модели компании или экономики в целом.

Бывает, что совершение транзакций или обмена, предусмотренных соглашением о фин. инструменте, зависит от определенных действий или наступления событий, вероятность которых невозможно или крайне сложно определить на момент заключения договора. К таким событиям могут относиться изменчивые величины стоимости, процентных ставок, и индексов, инфляция, изменения законодательства и других макроэкономических факторов свободного рынка, которые стороны не имеют возможности достоверно оценить на этапе заключения соглашения. Однако такая особенность данной группы инструментов не освобождает эмитента обязательства от передачи денежных средств и активов в обмен на погашение обязательства, а любой такой инструмент будет классифицироваться в качестве фин. обязательства согласно логике стандарта IAS 32.

Компания-эмитент должна самостоятельно анализировать составные части фин.инструмента для определения содержания компонентов капитала и обязательства. Каждый компонент классифицируется отдельно в виде обязательства, актива или долевого инструмента в зависимости от характеристик. Соответственно компания излагает в отчете о финансовом положении отдельно все компоненты обязательств и капитала, поскольку такая логика позволяет показать реальную картину финансово-экономической ситуации на предприятии для широкого круга непосвященных в операционные вопросы лиц.

Выкуп своих долевых инструментов уменьшает капитал. Никакие доходы и убытки не признаются в составе прибыли убытка по сделкам продажи, выпуска или аннулирования собственных ДИ компании. Любое возмещение, даже по удерживаемым членами группы этих компаний долям, должно признаваться в капитале. Сумма собственных инструментов долевого типа, которые были выкуплены у акционеров, должна быть раскрыта в отчете о финансовом положении. Все дивиденды, проценты, убытки и прибыли, которые приходятся на данный фин. инструмент признаются как расходы и доходы на счетах прибылей и убытков. Любое распределение средств по владельцам долевых инструментов признается в составе капитала, а затраты на операции, связанные с капиталом, относятся на уменьшение капитала соответственно.

Организационные затраты, связанные с долевыми инструментами (впуск и приобретение), которые включают в себя вознаграждение подрядчиков, оперативные, юридические, консультационные и другие расходы, будут относиться на уменьшение капитала в размере, относящемся на операцию с капиталом. Если дивиденды классифицированы в качестве расходов согласно учетной политике компании, тогда они предоставляются в отчете о прибылях/убытка и прочем совокупном доходе отдельной статьей. Доход или убыток, возникающий как следствие изменения балансовой стоимости инструмента, признается как доход или убыток вне зависимости от характеристик инструмента.

Выводы и заключение

Представление информации о корпоративных финансовых инструментах крайне сложная и многогранная тема, которая требует профессионализма финансовой команды компании. Стандарт МСФО IAS 32 вместе с положениями других стандартов, регулирующих эту тематику, способен дать финансовому менеджменту организации необходимые уточнения и пояснения, которые позволят представить информацию о финансовых инструментах компании максимально достоверно и корректно.

Данная тема является крайне важной в финансовом учете компании, поскольку демонстрирует заинтересованным лицам данные активов и обязательств, которые в совокупности дают возможность сделать аналитические заключения о текущем и перспективном финансовом состоянии бизнеса.

МСФО 32 дает представление о принципах отражения финансовых инструментов в учете и отчетности. Что это за инструменты и как их классифицировать в трактовке МСФО 32 — вы узнаете из нашего материала.

Что такое финансовый инструмент?

Финансовым инструментам в международной нормативке отведено сразу 3 стандарта:

МСФО 32 « Финансовые инструменты: представление»;
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Все указанные стандарты расшифровывают термин «финансовый инструмент» (ФИ) как договор, по которому:

у одной фирмы возникает финансовый актив (ФА);
у другой фирмы — финансовое обязательство (ФО) или долевой инструмент (ДИ).

Стандарт перечисляет, какие активы и обязательства входят в состав ФА, ФО и ДИ.

ФА — это:

деньги;
ДИ другой фирмы;
договор, в расчетах по которому будут использоваться собственные ДИ фирмы (непроизводные или производные);
право (предусмотренное договором) на получение денег или иного ФИ другой компании либо на обмен ФА или ФО с другой фирмой на выгодных условиях.

ФО — это:

вытекающая из договора обязанность передать деньги (или иной ФА) другой фирме либо обменяться ФА или ФО с другой фирмой на невыгодных условиях;

договор, расчеты по которому могут производиться собственными ДИ (производными или непроизводными).

ДИ — это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах фирмы после вычета всех ее обязательств.

МСФО 32 распространяет свое действие:

на классификацию ФИ в качестве ФА, ФО и ДИ с точки зрения эмитента;
классификацию дивидендов, процентов, прибылей и убытков;
условия взаимозачета ФА и ФО.

Положения данного стандарта обязательны к применению всеми фирмами в отношении всех типов ФИ (кроме специально оговоренных в п. 4 МСФО 32).

Обязательства и собственный капитал

Стандартом определено, что фирма — эмитент ФИ обязана при его первоначальном признании классифицировать его (или его составные части) как ФО, ФА или ДИ. Классификацию произвести исходя из:

сущности договорных отношений;

определений ФО, ФА и ДИ.

Поскольку в ряде случаев может возникнуть сложность в разграничении ФО и ДИ, стандартом уточняется отдельно данный нюанс. Решая вопрос о том, чем является ФИ — ФО или ДИ, необходимо проверить одновременное соблюдение 2 следующих условий:

ФИ не содержит предусмотренной договором обязанности передать деньги (или иной ФА) другой фирме, либо произвести обмен ФА (или ФО) с другой фирмой на невыгодных для эмитента условиях;
расчеты по данному ФИ осуществляются собственными ДИ (непроизводными или производными).

Одновременное выполнение обоих условий означает возможность классифицировать ФИ как ДИ.

Инструменты с правом обратной продажи

ФИ с правом обратной продажи — это обязанность эмитента (предусмотренная договором) выкупить или погасить данный ФИ за деньги (или в обмен на иной ФА) при реализации держателем данного права.

В качестве исключения стандарт допускает классификацию такого ФИ как ДИ, если он обладает совокупностью следующих свойств:

предоставляет своему держателю право на долю чистых активов (ЧА) при ликвидации фирмы;
не имеет приоритета перед другими требованиями на активы фирмы при ее ликвидации и не требует предварительной конвертации в другой инструмент — это означает принадлежность ФИ к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов (КИ);
все ФИ из КИ имеют одинаковые характеристики (к примеру, все ФИ данного класса должны предусматривать право их обратной продажи и при этом для них всех используется одна и та же формула (метод) расчета выкупа или погашения);
ФИ не предусматривает никакой другой обязанности (кроме предусмотренной договором выкупа или погашения его за деньги) передать другой фирме деньги или иной ФА (либо осуществить обмен ФА или ФО на невыгодных условиях) и при этом данный ФИ не представляет собой договор, который урегулируется собственными ДИ фирмы-эмитента;
суммарные ожидаемые потоки денежных средств по ФИ в течение периода его действия определяются исходя из прибыли или убытка, изменения признанных ЧА или изменения справедливой стоимости (СС) признанных и непризнанных ЧА фирмы.

Чтобы классифицировать ФИ в качестве ДИ, недостаточно наличия вышеперечисленных характеристик — эмитенту данного ФИ при этом нельзя иметь никакой другой ФИ (или другой договор), который:

предусматривает суммарные потоки денежных средств, изменения признанных ЧА фирмы или изменения справедливой стоимости (СС) ЧА фирмы (признанных и непризнанных);

приводит к значительному ограничению или фиксации остаточного дохода для держателей ФИ с правом обратной продажи.

При определенных ситуациях стандарт запрещает фирме классифицировать ФИ с правом обратной продажи как ДИ (п. 16B МСФО 32 ).

Когда возникает обязанность по передаче своих чистых активов другой компании?

Обязанность по передаче ЧА (или их доли) другой компании при ликвидации фирмы может быть предусмотрена некоторыми ФИ. Данная обязанность возникает в силу:

неотвратимости проведения процедуры ликвидации фирмы (к примеру, компания с ограниченным сроком деятельности);
того, что держатель ФИ обладает правом принятия решения о ликвидации.

Из вышеописанных обстоятельств существует исключение: ФИ с указанной обязанностью в отношении ЧА при ликвидации — классифицируется как ДИ, если обладает следующими характеристиками:

ФИ дает своему держателю право на пропорциональную долю в ЧА фирмы при ее ликвидации. Пропорция определяется путем деления ЧА на доли равной величины и затем корректируется (полученная величина перемножается на количество имеющихся у держателя ФИ долей);
ФИ принадлежит к КИ, что предполагает отсутствие у него преимущества перед другими требованиями на активы фирмы при ее ликвидации и не требует конвертации в другой инструмент, прежде чем он будет отнесен к КИ;
все ФИ, относящиеся к КИ, должны содержать условие об идентичной договорной обязанности фирмы-эмитента по передаче пропорциональной доли своих ЧА при ликвидации.

Стандарт вносит дополнительные и уточняющие нюансы в вышеуказанные условия (п. 16D МСФО 32 ).

Составные финансовые инструменты

Стандарт вводит понятие «составной ФИ» и рассматривает его в отношении непроизводных инструментов.

ВАЖНО! Непроизводные ФИ — это простые формы договоров, стоимость которых сопоставима с величиной договорного обязательства.

В качестве примера непроизводных ФИ можно назвать:

договоры кредитов и займов;
векселя;
облигации;
акции.

В отношении непроизводного ФИ стандартом предписывается проведение анализа его условий с целью распознавания составных частей (компонентов) — такие элементы подлежат раздельной классификации как ФО, ФА или ДИ.

Примером такого составного ФИ может служить облигация, которая может конвертироваться ее держателем в определенное количество обыкновенных акций фирмы. Такой ФИ считается фирмой 2-компонентным, состоящим из:

ФО (договора о передаче денег или иного ФА);
ДИ (колл-опциона, предоставляющего его держателю право в течение конкретного временного промежутка конвертировать его в определенное количество обыкновенных акций).

В отношении составных ФИ стандартом предусмотрено правило, согласно которому фирма в своем отчете о финансовом положении (ОФП) представляет раздельно долговые и долевые компоненты ФИ.

В этой связи возникает вопрос правильной оценки компонентов составного ФИ. Для этого первоначальная балансовая стоимость ФИ распределяется следующим образом:

производится расчет: из СС целого ФИ вычитается отдельно рассчитанная в отношении долгового компонента сумма;
результат расчета относится на долевой компонент;
стоимость встроенных в составной ФИ производных элементов (отличных от долевого компонента) включается в долговой компонент.

После всех вычислений должно выполняться тождество

БС ФИ = БС ДОЛГ + БС ДОЛ,

БС ФИ — суммарная балансовая стоимость ФИ;

БС ДОЛГ и БС ДОЛ — балансовая стоимость долгового и долевого компонента ФИ

соответственно.

При первоначальном раздельном признании данных компонентов ФИ никаких прибылей или убытков не возникает.

Признаются ли в составе финансовых инструментов собственные выкупленные акции?

Cобственные ДИ (СДИ) фирмы не признаются ФИ. При этом причина их выкупа не играет никакой роли. В данной ситуации стандарт требует вычесть стоимость собственных выкупленных акций из собственного капитала (СК) фирмы.

Из вышеуказанного требования существует единственное исключение: если речь идет об удержании фирмой своих СДИ от имени других лиц (при наличии агентских отношений). В этом случае такие ФИ не включаются в ОФП компании.

Стандарт определяет, что фирма не вправе признавать в составе прибыли (убытка) результат от следующих операций с СДИ:

продажа;
выпуск;
аннулирование.

Такие СДИ могут приобретаться и удерживаться самой фирмой (или другими членами консолидированной группы). Выплаченное (полученное) вознаграждение в этой ситуации признается непосредственно в составе СК.

Информация о собственных выкупленных акциях раскрывается в ОФП или в примечаниях к отчетности.

Для изучения вопросов составления отчетности по отечественным правилам воспользуйтесь материалами нашего сайта:

;

Как учитывать относящиеся к финансовому инструменту проценты и дивиденды?

В соответствии с п. 35 МСФО 32 относящиеся к ФИ дивиденды, проценты, а также прибыли и убытки учитываются в качестве доходов или расходов в составе прибыли или убытка.

Стандарт предписывает:

распределяемые держателям ДИ суммы учитывать непосредственно в составе СК;
затраты по связанной с СК сделке относить на уменьшение СК.

Например, некумулятивные привилегированные акции подлежат обязательному погашению в обмен на деньги через 3 года, а дивиденды по ним выплачиваются фирмой по своему усмотрению до даты такого выкупа. Такой ФИ считается составным, в котором долговой компонент равен приведенной стоимости суммы погашения.

В этом случае:

амортизация дисконта по указанному компоненту классифицируется как процентный расход и признается в составе прибыли (убытка);
выплаченные дивиденды относятся к долевому компоненту и признаются как распределение прибыли (убытка).

При этом если часть дивидендов не выплачивается, а прибавляется к сумме погашения (основанной на изменении базовой переменной — например, товара) — весь ФИ является обязательством, а все дивиденды классифицируются как процентные расходы.

Взаимозачет финансовых активов и обязательств

Стандарт определяет, что ФА и ФО подлежат взаимозачету с представлением в ОФП нетто-величины только в том случае, когда фирма:

обладает действующим на настоящий момент юридическим правом на такой зачет; и
имеет намерение одновременно реализовать ФА и исполнить ФО, либо осуществить расчеты на нетто-основе.

Невозможно произвести взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства, если в учете отражена передача ФА, не удовлетворяющего критериям прекращения признания.

Итоги

МСФО 32 посвящен одному из наиболее сложных учетных элементов — финансовым инструментам. Информация о финансовых активах и обязательствах, а также долевых инструментах фирмы обладает высокой ценностью для пользователей отчетности, поскольку помогает достоверно оценить финансовое положение фирмы, результаты ее деятельности и движение денежных средств.

Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.

Финансовый инструмент – договор , в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.

К финансовым активам относятся:

долевой инструмент другой организации;
договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;
договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.

Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:

права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;
доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;
права и обязательства по договорам страхования ;
договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.

Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами.

МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставку нефинансового актива для удовлетворения потребностей организации.

Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами:

когда у организации есть практика продажи базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены;
условия договора дают возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами;
отсутствие в договоре прямого указания на возможность расчета путем зачета встречных требований, но у организации есть практические навыки по таким договорам;
не финансовый актив может быть конвертирован в денежные средства.