Статья 255 НК РФ: официальный текст

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Попробуем изучить наиболее актуальные вопросы 2017 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Рассмотрим пример.

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2017 по 26.07.2017. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.05.2017 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2017 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/614@.

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2017 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Каковы условия признания в расходах для налога на прибыль выплаты выходного пособия по статье 255 НК РФ в 2017 году?

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2017 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2017 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 - 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2017 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

Следующий пример.

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Включены ли расходы на форменную одежду в состав затрат на оплату труда?

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

• выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
• по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
• выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
• расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

Следующая ситуация:

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст. 255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

• такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
• размер помощи зависит от размера заработной платы;
• выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.

Можно ли включить выплату премии на юбилей в расходы?

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах абонементы в спортзал для сотрудников?

Разберем следующую ситуацию.

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении. Такое же мнение высказывается и в письмах Минфина РФ от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234 и от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376.

Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре. Тогда не возникнет никаких проблем, если фактический заработок в командировке окажется ниже среднего заработка работника, и работодатель решит эту разницу компенсировать.

Итоги

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.

C т. 255 НК РФ не содержит исчерпывающего списка расходов, понесенных налогоплательщиком в результате осуществления различных выплат сотрудникам и учитываемых при исчислении налога на прибыль. В нашей публикации будет сделан акцент на основных изменениях, внесенных в данную норму за последние 2 года, а также предложены решения по сложным ситуациям, касающимся расходов на оплату труда.

О чем последние поправки ст. 255 НК РФ (с комментариями)?

Существенные нововведения, которые откорректировали ранее действующие положения рассматриваемой нормы, датировались 2015 и 2016 годами. При этом необходимо отметить, что в применяемую в настоящее время версию ст. 255 НК РФ в 2017 году не планируется вносить какие-либо правки.

Посмотрим, как поменяла свое содержание ст. 255 НК РФ начиная с 2015 года:

1. Законодатели уточнили значение показателя, который следут использовать при расчете отпускных (в т. ч. для ученических отпусков), для их включения в расчет налога на прибыль (пп. 7, 13 ст. 255 НК РФ).
2. Были конкретизированы выплаты, относимые на расходы в рамках гл. 25 НК РФ, предназначенные уволивишимся сотрудникам. В частности, речь идет о включении в налоговую базу затрат в виде выходных пособий при увольнении. Добавим, что это применимо, если акцент на указанные выплаты сделан в трудовом соглашении или ином документе предприятия (п. 9 ст. 255 НК РФ).
3. Налогоплательщики теперь вправе создавать специальные резервы на выплату не только отпускных, но и годовых премий, с одновременным включением зарезервированных сумм в расходы (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Более детально на перечисленных выше нововведениях остановимся в последующих подразделах.

Отметим, что изменения 2016 года, коснувшиеся оговариваемой статьи, незначительны. Они в первую очередь были связаны с реформой, производимой в пенсионной системе РФ, и не затронули порядка классификации расходов на оплату труда.

Как применять измененный п. 7 ст. 255 НК РФ?

Останавливаясь на нововведении, заявленном в подзаголовке, напомним, что о правиле расчета отпускных, основанном на значении среднего заработка (далее - СЗ), говорится в ст. 139 ТК РФ. Помимо прочего предприятия зачастую прибегают к Положению об особенностях порядка исчисления СЗ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение № 922).

Согласно ст. 139 НК РФ и п. 2 Положения № 922, в СЗ могут быть включены закрепленные в трудовом контракте или прочих документах работодателя выплаты. При этом п. 3.5 Положения № 922 исключает социальные виды помощи и прочие суммы, не предусмотренные трудовым контрактом.

Рассмотрим пример.

Пример 1:

Отпускной период Майорова пришелся на промежуток с 21.11.2016 по 27.11.2016 (7 дней). В январе 2016 года ему была выплачена материальная помощь в сумме 13 000 руб. В марте он получил премию в сумме 20 000 руб. С 04.07.2016 по 17.07.2016 (14 дней) находился в отпуске. При этом его оклад - 45 000 руб.

Материальная помощь в сумме 13 000 не включается в расчет СЗ (п. 3.5 Положения № 922).

Оплата труда за март составит 45 000 + 20 000 = 65 000 руб. (увеличена на сумму премии).

Заработная плата за июль = 11/21 × 45 000 = 23 571,43 руб. (11 - фактически отработанных дней, 21 - рабочие дни в июле).

Зарплата за период с ноября 2015 года по октябрь 2016 года составила: 45 000 × 10 + 65 000 + 23 571,43 = 53 8571,43 руб. (10 - количество месяцев, отработанных полностью за рассматриваемый промежуток времени без учета месяцев с премией и отпуском).

В июле количество отработанных дней, включаемых в расчет СЗ, определяется как: 17 × 29,3 / 31 = 16,07 (29,3 - среднее значение дней в месяце (календарном), 31 - количество дней в июле, 17 - количество «неотпускных» дней).

СЗ за период с ноября 2015 года по октябрь 2016 года составит 53 8571,43 / (11*29,3 + 16,07) = 1 591,81 руб. (11 - число месяцев, за которые СЗ был сохранен).

ВАЖНО! Правила исчисления отпускных компаниям разрешается устанавливать самостоятельно путем закрепления в нормативных локальных актах, если это не ухудшает положения работника (Письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-03-06/2/2557).

Сумма отпускных, принимаемых в расходы в налоговом учете, будет исчислена следующим образом: 1591, 81 × 7 = 11 142,67 руб. (7 - число дней отпуска, за который рассчитываются отпускные).

Следует отметить, что в отношении периода признания указанных расходов существует две позиции, согласно которым он может соответствовать:

1. Фактическому периоду, на который приходятся отпускные (письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147).
2. Периоду их начисления и выплаты (письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@). Указанную позицию зачастую необходимо отстаивать в суде.

На что обращает внимание статья 255 при исчислении налога на прибыль с сумм выходного пособия?

Как уже говорилось в первом подразделе, п. 9 названной нормы, суммы выходного пособия, которое подлежит перечислению уволившемуся сотруднику, разрешено включить в расходы по прибыли. Сразу же следует сказать, что обоснованность данных расходов зависит от их документального подтверждения (например, в соглашении о расторжении трудового контракта можно прописать, что увольняемому полагается выплата пособия). На это указывали Минфин России (письмо от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47), а также арбитры (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК) еще до введения рассматриваемого уточнения в п. 9 ст. 255 НК РФ. В противном случае налогоплательщик не сможет претендовать на включение указанных сумм в расходы в целях гл. 25 НК РФ.

Как осуществить формирование резерва по вознаграждениям с учетом поправок 2015 года к п. 24 ст. 255 НК РФ?

Для того чтобы разобраться с указанными в подзаголовке выплатами, рассмотрим возможную ситуацию ниже.

Пример 2:

ООО «Дерево» в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ предусмотрело в учетной политике (далее - УП) резервирование сумм под вознаграждения работников за 2016 год. Процент отчислений в резерв был установлен в размере 5% от ФОТ, который организация планирует начислить в 2016 году. За величину ФОТ для расчета лимита организация предусмотрела сумму, равную значению 2015 года. Кроме того, ООО закрепило в УП, что резерв будет покрывать суммы выплат на оплату труда с учетом начисленных по ним страховых взносов.

По данным бухучета, ФОТ за 2015 год равен 3 000 000 руб.

Ставка по взносам в фонды - 30,2% (плюс травматизм).

ООО необходимо следовать следующему алгоритму:

На 01.01.2016 ООО нужно определить годовой лимит резерва: (3 000000 × 30,2% + 3000000) × 5% = 195 300 руб.,

После того, как лимит установлен, ООО на ежемесячной основе должно осуществлять формирование резерва.

Предположим, в январе расходы на оплату труда (в т. ч. взносы) - 350 000 руб., в феврале - 220 000, тогда:

• сумма резерва за январь составит 350 000 × 5% = 17 500 руб.;
• сумма резерва за февраль - 220000 × 5% = 11 000 руб.

Указанные отчисления в резерв будут рассчитываться на ежемесячной основе и показываться в затратах, пока сумма отчислений не достигнет суммы установленного лимита (в нашем случае - 195 300 руб.). В конце года ООО необходимо осуществить инвентаризацию резерва с тем, чтобы выявить целиком или нет он был использован.

Можно ли питание сотрудников, оплачиваемое работодателем, учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Отвечая на вопрос в подзаголовке, перейдем к п. 1 ст. 255. В соответствии с данной нормой такие расходы могут определяться как натуральная форма оплаты труда. Главной задачей предприятия является отражение такого вида заработной платы в трудовом контракте или ином внутреннем документе. Данное заключение дается в письме Минфина России от 11.02.2014 № 03-04-05/5487.

Пример 3.

ООО «Домино» предусмотрело в коллективном соглашении оплату питания сотрудников исходя из 500 руб. в день на каждого.

С учетом изложенных выше норм ООО вправе учесть такие затраты в налоговом учете, но в размере установленного лимита (500 руб.), приходящегося на каждого сотрудника.

Можно ли расходы на форменную одежду отразить в расходах по налогу на прибыль?

С учетом положений, закрепленных в п. 5 ст. 255 НК РФ, стоимость форменной одежды, «даром» передаваемой сотрудникам, разрешено относить на расходы, связанные с оплатой труда. Вместе с тем, показывая данные издержки в налоговых регистрах, следует обратить внимание на то:

• чтобы факт передачи одежды был учтен в трудовом контракте или других документах;
• чтобы имелось подтверждение того, что одежда - собственность именно этого налогоплательщика (логотипом или надписью с названием предприятия).

Отметим, что отражение затрат по форменной одежде в расходах на оплату труда - не единственный вариант учета. Помимо указанного способа, существует еще один метод отражения расходов по форменной одежде. Если выдавать ее на ограниченный период пользования, то расходы, связанные с ней, могут списываться на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе товарно-материальных ценностей. Такой учет избавит организацию от платежей по НДС, страховых взносов и НДФЛ, что неизбежно при использовании первого варианта.

Применимы ли нормы ст. 255 НК РФ к материальной помощи, выплаченной к отпуску?

Организация не вправе отражать в расходах материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Однако если она выдана в рамках трудовых достижений сотрудника, то отнесение ее на затраты будет правомерным, но только при наличии оговорки о ней во внутренних документах предприятия (письмо Минфина России в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

Как быть с «юбилейными» премиями сотрудников?

Ст. 255 НК РФ объединяет в определение «премии» любые выплаты мотивирующего характера или вознаграждения, непосредственно относящиеся к функциональным обязанностям сотрудника. В связи с тем, что премии, приуроченные к юбилею сотрудника, не находятся в зависимости от эффективности его работы, то и к учитываемым в целях исчиления налога на прибыль эти суммы отнести будет проблематично (Письмо Минфина России от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12). Но важно отметить, что часть арбитров все же находят обоснования такой позиции налогоплательщика (решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.10.2015 по делу № А40-85731/2015).

Поименованы ли в пп. 1 — 25 ст. 255 НК РФ затраты на фитнес-карты сотрудников, которые понес работодатель?

Из положений ст. 255 НК РФ не вытекает информация о возможности отражения указанных сумм в составе расходов на оплату труда. При этом перечень данной нормы считается открытым. Так, п. 25 ст. 255 НК РФ разрешает включать в налоговую базу выплаты в рамках трудового контракта. В данной ситуации лучше руководствоваться п. 29 ст. 270 НК РФ, который такие выплаты не признает расходами, на которые можно уменьшить налоговую базу по налогу, Минфин России с этим соглашается (письмо от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140). Иначе налогоплательщику придется доказывать свою позицию в суде.

Следует отметить, что в отношении расходов на фитнес-клубы существует как положительная практика (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726-11), так и отрицательная (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 № А45-15793/2012).

Можно ли выплаты, причитающиеся по договору гражданско-правового характера, включить в расходы?

Положения п. 21 ст. 255 НК РФ позволяют учитывать в расходах платежи физическим лицам - «не сотрудникам», а оформленным по договору ГПХ (или подряда). Важным фактором учета этих издержек является выполнение требований ст. 252 НК РФ: экономическая оправданность и наличие подтверждающей документации. Таким образом, корректно составленный договор, который функционирует в рамках действующего гражданского законодательства, а также наличие результата позволит организациям, выплачивающим вознаграждение физлицам, принять указанные суммы при исчислении налога на прибыль.

Доплата до среднего заработка - можно ли ее учесть при расчете базы по прибыли?

Разберем еще один пример:

Сотрудник ООО «Монтаж-автоматика» Перышкин И. И. был командирован на 3 дня на N -ю ГЭС для наладки оборудования. Фактически на ГЭС он заработал гораздо меньше, чем если бы трудился на своем рабочем месте. Бухгалтер, определив его заработок за эти 3 дня, выявила, что он не дотягивает до среднего заработка Перышкина. Вправе ли компания произвести доплату до среднего за дни командировки и как поступить с суммой такой доплаты при расчете налога на прибыль?

Ответ на вопрос, сформулированный в подзаголовке, прост: компании достаточно прописать в трудовом договоре или положении об оплате труда, или любом другом равнозначном акте, что в определенных ситуациях работникам может быть произведена доплата до среднего заработка. Тогда указанные доплаты можно будет учесть при расчете налога на прибыль в расходах без боязни, что налоговики предъявят претензии по таким выплатам. Связано это с тем, что п. 25 оговариваемой статьи позволяет включить в расходы любые суммы, относящиеся к трудовым отношениям, главное - чтобы они были определены в нормативных документах фирмы.

Вправе ли организации «показать» в расходах на оплату труда выплаты совместителям?

Положительный ответ на данный вопрос можно получить в отношении сумм, выплаченных в соответствии с отработанным временем с учетом норм ст. 285 ТК РФ (письмо Минфина России от 01.02. 2007 № 03-03-06/1/50).

Рассмотрим на примере, о чем идет речь.

Пример 4:

В ООО «Кран» с 8-часовым рабочим днем в отделе продаж работает 2 человека, при этом один сотрудник трудится по совместительству, второй - полный рабочий день. Должности сотрудников и функционал одинаковые. Оклад основного сотрудника - 60 000, оклад сотрудника по совместительству - 50 000 руб.

В расходы по оплате труда с выплат сотруднику, работающему по совместительству, ООО вправе включить только 30 000 руб., т. к. в соответствии со ст. 284 ТК РФ рабочее время совместителя не может превышать 4 часов, что составляет половину рабочего дня сотрудника. При этом важно отметить, если работодатель установит для такого совместителя надбавки за «особенности» работы, будет возможно обосновать учет в расходах полной суммы оклада в рассматриваемой ситуации.

Пункты ст. 255 НК РФ отражают возможные выплаты сотрудникам, которые организациям разрешается учесть в целях гл. 25 НК РФ. При этом важно учитывать, что все выплаты, попадающие под указанную норму, в большинстве своем регулируются положениями трудового законодательства, в связи с чем, включая их в расходы, важно помнить об их документальном оформлении, соответствующем принципам установления трудовых отношений работодателя с физлицом.

В 1С Бухгалтерии 8.2. в аналитике к счету 70 нет видов начислений (типа Оклад, Отпускные, Больничный), а есть только параметр "Вид начислений оплаты труда по статье 255 НК". Это подпункты статьи 255 Налогового Кодекса, в которых как раз и описаны виды оплаты труда. Мне всегда хотелось иметь перед глазами наглядный справочник, а не выбирать между п.п.1 статьи 255 НК РФ, п.п. 2 статьи НК РФ и т.д. Что и пытаюсь сделать в этой записи.

Статья 255. НК РФ. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

П.п. 1 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные по тарифам, окладам, сдельно
П.п. 2 статьи 255 НК РФ = премии за производственные результаты, надбавки
П.п. 3 статьи 255 НК РФ = надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни
П.п. 4 статьи 255 НК РФ = стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
П.п. 5 статьи 255 НК РФ = расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
П.п. 6 статьи 255 НК РФ = сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей
П.п. 7 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезд к месту отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
П.п. 8 статьи 255 НК РФ = денежные компенсации за неиспользованный отпуск
П.п. 9 статьи 255 НК РФ = начисления работникам, в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением штата
П.п. 10 статьи 255 НК РФ = единовременные вознаграждения за выслугу лет
П.п. 11 статьи 255 НК РФ = надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
П.п. 12 статьи 255 НК РФ = надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
П.п. 12.1 статьи 255 НК РФ = стоимость проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия
П.п. 13 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
П.п. 14 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы
П.п. 15 статьи 255 НК РФ = утратил силу с 1 января 2010 года
П.п. 16 статьи 255 НК РФ = суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования
П.п. 17 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные при выполнении работ вахтовым методом
П.п. 18 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
П.п. 19 статьи 255 НК РФ = начисления по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
П.п. 20 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха
П.п. 21 статьи 255 НК РФ = расходы по договорам ГПХ, за исключением договоров с ИП
П.п. 22 статьи 255 НК РФ = начисления военнослужащим, пожарным и т.п
П.п. 23 статьи 255 НК РФ = доплаты инвалидам
П.п. 24 статьи 255 НК РФ = расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков или за выслугу лет
П.п. 24.1 статьи 255 НК РФ = расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
П.п. 25 статьи 255 НК РФ = другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; 14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 15) утратил силу с 1 января 2010 г.; 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса; 24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Консультации юриста по ст. 255 НК РФ

Артем Писемский

Доброе время суток. Скажите пожалуйста, к какому пункту статьи 255 НК РФ относятся пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

• Ответ на вопрос дан по телефону

Леонид Разоренов

средний заработок за период прохождения на военных сборах входит в расчет доли по налогу на прибыль или нет

• Ответ на вопрос дан по телефону

Леонид Сметана

Здравствуйте!Я я подрабатываю внешним совмнстителем в комерческой организации (медработник) Имею ли я право на оплату проезда к месту отпуска и обратно? Отпуск оплачивают. : 11:00 - 13:00

• Ответ на вопрос дан по телефону

Зоя Зайцева

К какому пункту статьи 255 НК РФ необходимо относить:.... 1) пособие по беременности и родам; 2) единовременное пособие при рождении ребенка; 3) пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности; 4) пособие по уходу за ребенком; 5) оплата выплат по больничному листу (по болезни)?

• п. 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Георгий Лизунов

К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся:.... 1) пособие по беременности и родам; 2) единовременное пособие при рождении ребенка; 3) пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности; 4) пособие по уходу за ребенком; 5) оплата выплат по больничному листу (по болезни) ?

• к 255 статье эти выплаты вообще не относятся

• у вас увеличаться расходы, и как следствие (при прежнем уровне доходов) - уменьшится налог на прибыль

Клавдия Жукова

Какие льготы и вообще выгоды имеет работодатель при приёме на работу инвалида?

• Ответ юриста:

  ЕСЛИ РАБОТНИК-ИНВАЛИД? ЛЬГОТЫ РАБОТОДАТЕЛЯ! ЛЮБАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, В КОТОРОЙ РАБОТАЮТ ИНВАЛИДЫ: 1.Расходы на оплату труда инвалидов Согласно пункту 23 статьи 255 Налогового кодекса РФ «расходы на доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли» . Например, при переводе инвалида по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу компания может компенсировать ему потерю в деньгах, назначив доплату до размера прежнего заработка. Эту компенсацию работник-инвалид получает до момента восстановления трудоспособности. 2.Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийСогласно статье 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» и Федеральному закону «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» организации имеют право оплачивать страховые взносы с зарплаты инвалидов I, II и III групп в размере 60% страхового тарифа. Однако выплаты инвалидам по договорам гражданско-правового характера учитываются при расчете суммы взносов на травматизм только в случае, если это предусмотрено договором. В ВАШЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ БОЛЬШЕ 100 ЧЕЛОВЕКЕсли в вашей организации работает свыше 100 человек и вы относитесь к числу тех компаний, которые должны принимать инвалидов на работу по квот, то вы можете учесть в этой квоте уже работающего у вас сотрудника, который стал инвалидом. Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов) . Работодатели в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов обязаны: 1) создавать или выделять рабочие места для трудоустройства инвалидов; 2) создавать инвалидам условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалида; 3) предоставлять в установленном порядке информацию, необходимую для организации занятости инвалидов. ОРГАНИЗАЦИИ, ГДЕ 50 И БОЛЕЕ ПРОЦЕНТОВ СОТРУДНИКОВ ПРИЗНАНЫ ИНВАЛИДАМИ, А ДОЛЯ РАСХОДОВ НА ИХ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОСТАВЛЯЕТ НЕ МЕНЕЕ 25 ПРОЦЕНТОВ В ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ ВЫПЛАТСредства, выделяемые на социальную защиту работающих инвалидовПодпункт 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ гласит, что «расходы, произведенные налогоплательщиком-организацией, где трудятся инвалиды, на цели их социальной защиты, учитываются в составе прочих расходов» . В этом же подпункте Налогового кодекса перечислены мероприятия по социальной защите инвалидов, на которые распространяется данное правило: улучшение условий и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (приобретение и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников) ; обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных изделий; приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников) ; Документы, необходимые при трудоустройстве инвалида: Паспорт; Пенсионное страховое свидетельство, ИНН; Трудовая книжка ;Документ об образовании, если работа требует специальной подготовки; Справка об инвалидности; Заключение МСЭ (медико-санитарной экспертизы) ; ИПР (индивидуальная программа реабилитации).

Екатерина Борисова

Как оплачивается учебный отпуск? Меня уверяют, что 50% от среднего заработка.. Как я понимаю, работодатель специально спутал понятия освобождение от работы и отпуска, к отпуску за 10 месяцев можно по желанию сократить рабочую неделю на 7 часов и эти семь часов будут оплачиваться в 50% так? "За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. "

• Ответ юриста:

  Кто тебя уверяет, тот кто не читал ТК РФ. Для работников, совмещающих работу с обучением, трудовое законодательство предусматривает определенные гарантии и компенсации. Право на такие гарантии и компенсации имеют студенты, которые впервые получают образование соответствующего уровня и учатся в учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию (ст.177 ТК (трудовой кодекс) РФ). Для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, а также сдачи итоговых государственных экзаменов работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения предоставляется дополнительный (учебный) отпуск с сохранением среднего заработка (ст.173 ТК (трудовой кодекс) РФ). Для получения учебного отпуска студент должен обучаться успешно. Студент считается успешно обучающимся, если у него нет задолженности за предыдущий курс или семестр и к началу сессии он, в соответствии с учебным планом, сдал все зачеты и выполнил все необходимые контрольные, курсовые и т.п. работы. Факт успешного обучения может подтверждаться справкой об отсутствии академической задолженности. Учебный отпуск предоставляется продолжительностью: - на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней; - на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней; - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца; - для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Для предоставления работнику учебного отпуска он должен предоставить работодателю: - заявление на дополнительный учебный отпуск; - справку-вызов. Форма справки-вызова утверждена приказом Минобразования от 13.05. 2003 N 2057. Доказательством того, что работник действительно сдавал экзамены, служит справка-подтверждение (отрывная часть справки-вызова). Она заполняется после окончания сессии и заверяется печатью администрацией учебного заведения. Кроме предоставления и оплаты учебного отпуска работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Для этого работник обязан предъявить билет и подать в бухгалтерию соответствующее заявление.Расходы на оплату учебного отпуска относятся к затратам на оплату труда, которые учитываются при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 255 НК (налоговый кодекс) РФ (пп.6 п.1 и п.2 ст. 346.16 НК (налоговый кодекс) РФ). Согласно п.13 ст.255 НК (налоговый кодекс) РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно учитываются в расходах на оплату труда в целях налогообложения. Следовательно, затраты на оплату учебных отпусков, предоставляемых согласно ТК РФ, а также на оплату проезда к месту учебы и обратно организация, применяющая УСН вправе учесть в составе расходов на оплату труда при исчислении единого налога. При учете расходов не имеет значения, обучается работник по специальности, соответствующей занимаемой должности, или нет, так как в ТК (трудовой кодекс) РФ такого условия не содержится. Аналогичное мнение высказал Минфин РФ в письме от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389. За невыполнение работодателем обязанностей, указанных ТК (трудовой кодекс) РФ, в частности за не предоставление гарантий и компенсаций, предусмотренных ст. 173 ТК (трудовой кодекс) РФ, ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность: - на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

Евгения Сергеева

расходы на зарабатную плату по налоговому законодательству

Клавдия Филиппова

УСНО(Д-Р), платежи в пенсионный фонд,в ФСС,НДФЛ,налоги по УСНО, они уменьшают налогооблагаемую базу,т.е.это все расходы?

• Ответ юриста:

  Страховые взносы и ФСС от несчастных случаев и проф заболеваний уменьшают налоговую базу согласно пп 7 п 1 статьи 346.16 главы 26-2 7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; НДФЛ При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы в том числе на расходы по оплате труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ст. 346.16 НК РФ ст. 224 НК РФ ст. 346.17 НК РФ) . Поэтому включать суммы НДФЛ в состав расходов можно только после их фактического перечисления в бюджет.

Валерия Виноградова

Упрошенка - включать ли в расходы НДФЛ? А так же можно ли в расходы включать товары где есть НДС. Или за минусом НДС?

• Ответ юриста:

  Можно учесть НДФЛ в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по единому налогу УСН (доходы - расходы) в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2007 г. № 03-11-05/84). НДС по приобретенным товарам «упрощенцы» могут учитывать в расходах только по мере реализации товаров покупателям. При заполнении книги учета доходов и расходов сумму «входного» НДС по товарам, приобретенным для продажи, следует отражать отдельной строкой (письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256). Подтверждающим документом для учета «входного» НДС является счет-фактура продавца.

Илья Цибулька

Облагается ли денежная компенсация, заменяющая выдачу молока сотрудникам с вредными условиями труда НДФЛ или чем еще?. У нас в штате есть сотрудники (электрогазосварщики) им положено выдавать молоко за вредные условия труда. Руководство приняло решение заменить натуральную выдачу денежной компенсацией в соответствии с нормами выдачи молока (0.5 л) за смену и средней цены литра молока. Так вот вопрос по начислению этой суммы. Облагается ли подобная компенсация НДФЛ или чем либо еще Если можно ссылку где об этом сказано!

• Ответ юриста:

  Что касается денежных выплат взамен молока, то их можно учесть, согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ, как начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Можно также воспользоваться пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ – другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. Однако следует иметь в виду, что наличие вредных условий труда должно подтверждаться результатами аттестации рабочих мест. В противном случае списать в расходы при налогообложении прибыли выплаченную компенсацию не получится. Источником финансирования такой выплаты будет чистая прибыль. Напомним, что порядок подготовки и проведения аттестации рабочих мест утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569. . Компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов, не облагаются страховыми взносами. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ . Льготируются по страховым взносам также денежные компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей Взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев. Освобождение денежной компенсации от страховых взносов позволяет не платить и пенсионные взносы, поскольку у этих начислений единые объект налогообложения и налоговая база (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») . По поводу взносов на страхование от несчастных случаев: прямая норма есть в пункте 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Согласно этому пункту льготируется стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению. Налог на доходы физических лиц. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ , не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм, в частности, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, денежная компенсация взамен молока не облагается этим налогом. Именно такой вывод содержится в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104. Отметим, что наличие вредных условий для льготы по налогу должно подтверждаться аттестацией. Иначе придется удерживать НДФЛ с выплаченной компенсации, которая автоматически станет признаваться доходом работника.

Светлана Веселова

Включать ли компенсацию отпуска при увольнении в расходы при расчете налога на прибыль?

• Ответ юриста:

  Нужно включать, согласно пункта 8 статьи 255 главы 25 НК РФ Статья 255. Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

Денис Свергуненко

Учитывается ли НДФЛ в графе 7 книги доходов и расходов (УСН)?. Работаю в УСН 7.7, никак не могу сделать, чтобы НДФЛ попадал в 7 колонку - расходы, учитываемые при исчислениии налоговой базы. При оплате в бюджет сумма попадает только в 6 колонку - расходы всего. Что может быть не так? Очень прошу, помогите..

• Ответ юриста:

  ДА УЧИТЫВАЮТСЯ При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы в том числе на расходы по оплате труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) . Данный вид расходов принимается применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) . Статья 255 НК РФ, в частности, устанавливает, что к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из доходов работника, т. е. она входит в состав начисленных сумм. Ведь плательщиком НДФЛ является сам работник, а работодатель лишь выполняет обязанности налогового агента, т. е. удерживает налог из начисленных работнику сумм и перечисляет его в бюджет (п. 1 ст. 224 НК РФ) . Следовательно, сумма НДФЛ, равно как и любые другие удержания из начисленной работнику оплаты труда (алименты, перечисления на сберегательные книжки работников и др.) , уменьшают доходы "упрощенца" для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (см. также Письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44). При этом следует помнить, что при "упрощенке" расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) . Поэтому включать суммы НДФЛ в состав расходов можно только после их фактического перечисления в бюджет. Есть и другие письма, которые объясняют почему НДФЛ входит в затраты Об этом написано в письмах УФНС по г. Москве от 11 февраля 2009 г. N 16-15/012115 и Минфина от 25 июня 2009 г. N 03-11-09/225, от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176

Наталия Петухова

Я пенсионер, работал. Попал под сокращение. Надо ли становится мне на учет в Центр занятости? Если надо, то почему?. В отделе кадров сказали, что если я не встану на учет в Центр занятости, то мне будут платить только три месяца, а если зарегестрируюсь в ЦЗ, то шесть месяцев. Я понимаю так, под ликвидацию предприятия выделяются деньги, из которых, мне и будут оплачивать мое сокращение. При чем здесь Центр занятости? Пенсию я получаю в ПФР, работать дальше не собираюсь, и что, Центр занятости будет устраивать на работу пенсионера? Абсурд како-то. У нас в городе полно людей до пенсионного возраста, которые не могут устроится на работу, а зачем ставить пенсионеров на учет, наверное, для количества.

• Ответ юриста:

  Социальные гарантии и льготы пенсионерам Сокращение работников - пенсионеров Сокращение работников - пенсионеров: должна ли организация выплатить пенсионеру выходное пособие за 3 месяца с момента увольнения в связи с сокращением работников? Сокращение работников в условиях финансового кризиса приобретает все большую актуальность, возникают вопросы сокращения отдельных категорий работников, например, пенсионеров. В связи с этим и организациям, и работникам-пенсионерам следует знать о своих правах и обязанностях и особенно в области сокращения работника - пенсионера. При сокращении штата работников организация не вправе делать различия между уволенными пенсионерами по старости (по возрасту) и иными работниками. Любым работникам, уволенным по сокращению штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За увольняемым работником-пенсионером также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (выходное пособие учитывается) . В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником-пенсионером в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234 приводит разъяснение Федеральной службы по труду и занятости, изложенное в письме от 27.10.2005 N 1754-61, согласно которому органы службы занятости не располагают достаточными основаниями для отказа пенсионерам в сохранении за ними в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка. Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения учитываются в составе расходов по оплате труда на основании пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ. По материалам ООO "Интеринвест" При увольнении в связи с сокращением численности или штата организации сотрудник – пенсионер пользуется теми же правами, гарантиями, компенсациями, что и остальные работники. Пенсионер, уволенный по инициативе работодателя имеет право встать на учет в службе занятости, получать информацию о наличии вакантных мест. Единственное, на что не имеет права уволенный пенсионер – на пособие по безработице, так как уже имеет пенсию. Для работодателя увольнение пенсионера ничем не отличается от увольнения более молодого сотрудника. на пенсионеров распространяется.

Дмитрий Долгодумов

берется ли подоходный налог с подъемных после армии

• Ответ юриста:

  Налогооблагаемый доход уменьшают только расходы, которые произведены в пределах норм, установленных Правительством РФ, а также сверхнормативные компенсации при условии, что они предусмотрены в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ) . Однако в последнем случае организация должна будет доказать экономическую оправданность указанных расходов. Иначе эти выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Обратите внимание: если организация выплачивает единовременное пособие (подъемные) , о котором я указывал выше, ранее, сверх норм, установленных законодательством, то данные суммы не учитываются при налогообложении. Об этом сказано в пункте 37 статьи 270 Налогового кодекса РФ . Т. е. , расходы, не учитываются в целях налогообложения, если они выплачиваются в виде сумм «подъемных» сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. Эти нормы известны бухгалтерам и Вы можете, вполне законно, получить у них соответствующую информацию.

Юрий Вохмянин

Выплата зарплаты. Посдкажите пожалуйста, как правильно выплачивать з/п.... чтобы она зависела не от конкретной суммы... а от результатов... т. е. хорошо поработали - получили премию.... плохо поработали - лишение премии.... чтобы с составлением приказа и как правильно его составлять и на какие законы или нормативные акты конкретно ссылаться! Заранее благодарю за ответы!

• Ответ юриста:

  Премирование - один из самых распространенных способов материальной мотивации сотрудников. Однако обойтись тут одним приказом не удастся. Получить выгоду от премий и не навредить себе работодатель сможет только в том случае, если любое действие по назначению или отказу от назначения премии он проведет в рамках действующего законодательства - трудового, налогового, об административных нарушениях. А для этого необходимо обязательно разработать нормативный акт, в котором требования законодательства были бы полноценно увязаны с целями, которые преследует сам работодатель. Такой документ позволит: - избежать претензий налоговых органов по вопросу включения премий в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль; - не вступать в споры с проверяющими органами социального страхования по вопросу расчета пособий по временной нетрудоспособности; - отдельно не расписывать вопросы материального стимулирования в текстах трудовых договоров работников. Это важно, поскольку в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда могут включаться только те премии, которые предусмотрены либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, либо непосредственно нормами законодательства Российской Федерации. Поэтому для обоснования расходов по налогу на прибыль в трудовых договорах работников достаточно сделать ссылки на существующие положения о премировании. Поэтому необходимо разработать и ввести в действие штатное расписание, на основании которого установить работникам те минимальные оклады, которые Вы по можете им выплачивать за труд (но естественно не ниже МРОТ) . Разработать и ввести в действие Положение о премировании (которое в свою очередь может быть как отдельным нормативным актом, так и разделом другого нормативного акта, например, Положения об оплате труда) , в котором в свою очередь предусмотреть критерии по которым и будет происходить премирование сотрудников по результатам работы подразделения в целом, в соответствии с личным вкладом каждого работника. И уже после этого по результатам работы приказом устанавливать премии. P.S.: конечно в части уменьшения окладов "старым" сотрудникам такого так легко сделать не удастся.

Мария Иванова

как провести удержание в 1С: 8 "Предприятие" ? Проводки по бухгалтерии садятся, а в расчетной ведомости не отражаются

• Ответ юриста:

  Учет удержаний программой не поддерживается, но можно сделать так: 1. Заводим новый вид начислений: Отражение в бухучете -Не отражать в бухучете НДФЛ - не заполнять ЕСН - не является объектом налогообложения ФСС - не облагается Вид начисления по статье 255 НК РФ - не заполнять 2.Для ежемесячного удрежания из зарплаты сотрудника добавим только что созданный вид начисления в плановые: (Зарплата -> Ввод сведений о плановых начислениях работников) В документе указывается работник вид начисления, указывается дата с которой начинаем удержание и сумма со знаком минус. 3. Фиксируем удержание проводками с помощью ручной операции "Операции->Операции введенные вручную"

Анатолий Радьков

Бесплатные обеды. Наша организация заключила договор с другой организацией на оказание услуг. В договоре прописано, что мы обязаны обеспечивать бесплатным горячим питанием лиц, оказывающих нам услуги. Как нам лучше списать эти расходы?

• Ответ юриста:

  Многие организации обеспечивают бесплатными обедами своих сотрудников. В отношении тех работников, которые трудятся на работах с вредными условиями труда, выдача бесплатно по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда предоставление бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактического питания являются обязательным и закреплены в трудовом законодательстве – (ТК) . Что же касается налога на прибыль, уплачиваемого организациями, то стоимость бесплатных обедов, предоставляемых работникам, будет налог уменьшать. Согласно статье 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на бесплатное питание работников организации будут являться экономически оправданными. Если организация подтвердит расходы соответствующими документами, то они будут признаваться документально подтвержденными, и налогоплательщик сможет уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы на бесплатное питание признаются в составе расходов на оплату труда в составе других видов расходов, произведенных в пользу работников – п. 25 статьи 255 НК.

Карина Комарова

Где найти Письмо Министерства финансов РФ от 15.03.2006 03-03-04/1/234?

• Ответ юриста:

  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/234Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на оплату труда и сообщает следующее.Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.В соответствии с п. 9 ст. 255 Кодекса в состав расходов на оплату труда включаются начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.Указанные начисления работникам осуществляются в соответствии со . Статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) .В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.Разъяснение положений трудового законодательства Российской Федерации не относится к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.Письмом Федеральной службы по труду и занятости от 27.10.2005 N 1754-61 налогоплательщику было разъяснено, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка в порядке ч. 2 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации и выдачи пенсионерам соответствующих документов (справок) .Учитывая изложенное, по нашему мнению, начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен, учитываются в составе расходов по оплате труда на основании п. 9 ст. 255 Кодекса.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиА. И. ИВАНЕЕВ

Лилия Степанова

Что такое региональная надбавка?. Здравствуйте, устроилась на работу в московской области в питерскую компанию. При подписании договора выяснилось, что оговоренная сумма оплаты труда состоит из оклада и региональной надбавки. Разъясните, пожалуйста, особенности такой оплаты. Может ли работодатель по каким то причинам перестать её выплачивать, если да, то по каким? Идут ли отчисления с региональной надбавки мне в пенсию? Учитывается ли она при оплате больничного листа?

• Ответ юриста:

  Региональная надбавка не включается в заработную плату и не может служить основанием для занижения базы по ЕСНВысший арбитражный суд признал, что региональная надбавка, выплачиваемая сотрудникам организации-налогоплательщика в связи с высоким уровнем цен, не относится к расходам на оплату труда и не облагается ЕСН. По мнению Президиума ВАС РФ, региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не может учитываться при налогообложении прибыли. По мнению Президиума ВАС РФ, суд кассационной инстанции неправомерно отверг довод суда апелляционной инстанции о том, что региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Кодекса не может учитываться при налогообложении прибыли.Ни нормами законодательства Российской Федерации, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность выплат данной надбавки не предусмотрена. Указанная надбавка была установлена локальным нормативным актом. (Постановление Президиума ВАС РФ от 25/09/2007 № 16001/06) Выплаты в виде региональной надбавки были установлены обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни, а целью данных выплат является сокращение отставания заработной платы от роста потребительских цен в отдельных регионах.Таким образом, данная надбавка носит компенсационный характер и не относится к выплатам, включаемым в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Алексей Подгорнов

подскажите ПОЖАЛУЙСТА статью Налогового Кодекса. об обложении выплат стоимости найма жилья (когда предприятие сниимает жилье для работников)

• Ответ юриста:

  "Консультант", 2006, N 2Вопрос: Наша фирма оплачивает комнату в общежитии, в которой проживает сотрудник. Сейчас мы вносим деньги за счет чистой прибыли. А можем ли мы учесть оплату жилья в расходах при расчете налога на прибыль? Нужно ли удерживать НДФЛ с работника и начислять ЕСН?Е. ЧурсановаОтвет: При решении вопроса о признании затрат на оплату жилья специалисты ссылаются на ст. 255 Налогового кодекса. Так, в п. 4 этой статьи речь идет о расходах фирмы по предоставлению бесплатного жилья в соответствии с законодательством. К примеру, до 1 января 2005 г. такой льготой пользовались северяне (ст. 18 Закона от 19 февраля 1993 г. N 4520-1). Если работодатель не может обеспечить сотрудника бесплатным жильем, он обязан компенсировать расходы по его найму. Сумму компенсации фирма может учесть при расчете налога на прибыль.Другой вариант - это п. 25 ст. 255 Налогового кодекса. В нем упоминаются "другие виды расходов" в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Но в этом случае необходимо доказать связь между затратами на оплату съемного жилья и производственными целями. Потому что одно из условий признания расходов - их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Например, столичные инспекторы не признают оправданными затраты на оплату жилья для сотрудников (Письмо УМНС по г. Москве от 17 февраля 2004 г. N 26-12/10760). Если ваша фирма придерживается мнения чиновников, не стоит уменьшать прибыль на затраты по оплате жилья сотрудников.Вопрос о начислении ЕСН связан с расчетом налога на прибыль. Если вы не учитываете "жилищные" расходы при исчислении налоговой прибыли, платить соцналог не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ) . Не придется начислять ЕСН и в том случае, когда фирма предоставляет бесплатное жилье (или компенсирует его наем) в соответствии с законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) .Что касается НДФЛ, то налог не начисляют, когда жилье предоставлено согласно федеральным, региональным или местным нормативным актам (п. 3 ст. 217 НК РФ) . В противном случае нужно удержать налог на доходы физлиц. При этом неважно, что фирма оплатила жилье за счет чистой прибыли. НДФЛ не облагаются выплаты за счет средств фирмы только в двух случаях. Во-первых, когда оплачиваются санаторно-курортные путевки (п. 9 ст. 217 НК РФ) , во-вторых, когда организация платит за медицинское обслуживание своих работников (членов их семей) (п. 10 ст. 217 НК РФ) .Эксперты журнала"Практическая бухгалтерия"Подписано в печать

Алла Молчанова

Как оплачивается 4-месячный учебный отпуск?

• Ответ юриста:

  Оплата учебного отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ) .Работники во время учебного отпуска получают средний заработок (п. 13). Он, как и стоимость проезда к месту учебы и обратно, тоже входит в расходы на зарплату. Стоимость проезда специально не указана в статье 255 НК РФ, но, как считают в налоговых органах, раз Трудовой кодекс обязывает работодателя оплачивать учащимся проезд, такие затраты можно учитывать.См. , например, письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@

Денис Слепчин

Нормативный документ устанавливающий доплату за вредные условия труда в здравоохранении, какие вредные условия

• 1...занятым на работах с вредными и опасными условиями труда Доплаты и надбавки за вредные условия труда в полном размере учитываются в составе расходов на оплату труда согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ при расчете - медработники...

Антон Пашковский

что такое колективный договор,назначение его

• более чем двусторонний договор

Федор Рыжиков

Организация заключила 1 февраля договоры добровольного медицинского страхования (ДМС) на год и дополнительного (негосуда. Организация заключила 1 февраля договоры добровольного медицинского страхования (ДМС) на год и дополнительного (негосударственного) пенсионного страхования (НПС) в пользу работников. Взносы по ДМС составили 350 тыс. рублей, по НПС – 500 тыс. рублей. Определить сумму взносов, которые будут учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если выручка от реализации (без НДС) за текущий налоговый период составила 350 000 тыс. рублей.

• Ответ юриста:

  А причем здесь выручка от реализации? Смотрите п. 16 статьи 255 НК РФ. Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль: 1. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. 2. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Владислав Мамонов

Мат. помощь при налоге на прибыль

• Угу. статья 255 НК РФ правильно понимаете...

Ксения Суханова

помогите разобрать задачу " о выдачи листа временной нетрудоспособности "

• Порядок выдачи, продления, закрытия больничного листа, а также вопросы медицинского страхования и вообще понятие больничного листа содержится в следующих законодательных актах: Закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации...

Станислав Кушнирев

Облагаются ли налогом на прибыль и ЕСН суммы указанной единовременной денежной выплаты?

• ЕСН уже нет. А так страховыми взносами данные суммы облагаются, а если они облагаются то при расчете налога на прибыль их можно учесть в составе расходов не согласен. Это когда был ЕСН, было правило - если выплата принимается к расходам...

Максим Горюнов

помогите разобрать задачу по больничному листу

• халявщица решила на шару денег срубить, да таких давить надо Иди и читай. Как прочитаешь, так и решишь свою задачу. Порядок выдачи, продления, закрытия больничного листа, а также вопросы медицинского страхования и вообще понятие больничного...

Дмитрий Никульников

Налог на прибыль

• не учитывать, считать от 550 т. р Страховые взносы на материальную помощь, не превышающую 4000 руб. за расчетный период на одного сотрудника, не начисляются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) . В то же время, по мнению...

Вячеслав Курдюмов

что такое и как его составить - положение о начислении заработной плате,. и его составляют уже после того как готово штатное расписание?

• Ответ юриста:

  Положение об оплате труда должно быть приложением к Коллективному договору, только тогда все предусмотренные им премии, надбавки и т. д. предприятие сможет засчитать в качестве расходов на оплату труда, так гласит статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации:" Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;(в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ)12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;(в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) . Проформу Вы найдете в Инете, а вот детали обсудите с Вашими финансистами. Удачи!

  Ст. 122 НК РФ . Налоговая недоимка и пеня были взысканы за все 4 года. Вопрос. Кто прав в этой ситуации? Какие нарушения законодательства допущены сторонами? Желательно ссылками на законы.

  • Ответ юриста:

    В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ налоговую базу по НП организаций не могут уменьшать расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплате товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Исходя из приведенных положений налогового законодательства расходы организаций по оплате любых путевок работникам и (или) членам их семей не должны учитываться при налогообложении прибыли.

    • Ответ юриста:

      Давайте посмотрим, что положено при сокращении штата: - Статьей 180 ТК РФ предусмотрено, что при расторжении трудового договора до истечения двухмесячного срока работнику выплачивается компенсация в размере среднего заработка, рассчитанная пропорционально времени, остающемуся до увольнения по сокращению. Выходное пособие в размере среднемесячного заработка не облагается НДФЛ и ЕСН (п. 3 ст. 217, ст. 238 НК) . Кроме того, в налоговом учете оно включается в состав расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК). Дело в том, что данная выплата является компенсационной. То же относится и к выплатам за период трудоустройства. Статья 178. Выходные пособия При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Итак делаем вывод: Вы имеете право получить максимальную компенсацию в виде трехмесячного заработка, КОТОРАЯ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ и ЕСН

      Больничный лист с учетом трудового (коллективного) договора. Работодатель ВСЕГДА оплачивает первые три дня больничного или только при условии, что такая норма записана в трудовом (коллективном) договоре? ? Насколько я понимаю ФСС должна компенсировать ВСЕ выплаты работодателя (страхователя) , начиная с первого дня нетрудоспособности работника. Есть такая норма: ФСС засчитывает сделанные работодателем выплаты в счет будущих взносов в ФСС - это и есть 100% компенсация.. . Но если работодатель, ссылаясь на трудовой договор, не выплачивает пособие за первые три дня - (прямо так и записано в трудовом договоре) , то ФСС естественно ему эти три дня и не компенсирует. Ведь работодатель сам предоставляет расчет пособия, где четко все описывает: кто платит и сколько.

      • Ответ юриста:

        Всегда 3 дня оплачивает. Пункт 2 ст. 3 ФЗ-255: 2. Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплачивается: 1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

    Инна Беляева

    Подскажиет пожалуйста в каком размере, по закону, оплачивается больничный по беременности и родам..+. У нас в компании в связи с кризисом изменились условия: 100% оплата только после двух лет стажа, + необходимо согласие руководителя на это. На сколько это законно? И если нарушаются мои права, куда я могу обратиться? и что вообще можно сделать? Заранее спасибо!

    • Ответ юриста:

      Порядок начисления и получения пособия по беременности и родам оговорен в Федеральном законе Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» . Само же Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждено только постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. № 375. Основание для выплаты - больничный лист Для назначения пособия по беременности и родам необходимо предоставить в бухгалтерию организации, в которой работает женщина, листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, в котором она наблюдалась. Для выплаты пособия бухгалтер, в свою очередь, представляет в территориальный орган ФСС России следующие документы: листок нетрудоспособности; сведения о заработке, из которого должно быть исчислено пособие; документы, подтверждающие страховой стаж. Работодатель обязан назначить пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения. Выплата же пособия осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы. Сумма пособия по беременности и родам составляет 100 процентов среднего заработкаМаксимальный размер пособия по беременности и родам в 2009 году равен 25390 рублям.Никаких дополнительных условий (типа стажа и согласия рукводителя) - все незаконно.для начала документы подайте в бухгалтерию. если не будет результатов в Комиссию по трудовым

    Владимир Капля

    даются статьи затрат и их суммы как найти из них условно-постоянные. общепроиз затраты равны 817,6 а из них условно постоянные 31,0 как они это нашли

    • В соответствии с НК РФ расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. В посте видимо речь идет о прямых расходах. Они определяются гл. 25 НК РФ , в частности ст. 254, 256-259, 255. По этим признакам "они это нашли".

В п. 1 ст. 255 НК РФ сформулирован основной состав расходов налогоплательщика, направленных на оплату труда. В эту категорию затрат входят любые начисления сотрудникам в натуральной или денежной форме. Рассмотрим подробнее, что еще входит в указанные расходы.

Основные выплаты

В первую очередь к ним относят суммы, рассчитанные по должностным окладам, тарифным ставкам, в процентах от выручки или сдельным расценкам по принятым у плательщика системам и формам начисления зарплат. Это указано в п. 1 ст. 255 НК РФ. Кроме этого, в затраты входит величина среднего заработка, рассчитанного и сохраняемого на период исполнения сотрудником общественных (государственных) обязанностей и в прочих случаях, установленных в законодательстве. Такое положение предусмотрено в п. 6 ст. 255 НК РФ.

Стимулирующие выплаты

К ним относят премии за результаты производственной деятельности, надбавки к окладам и ставкам за профессиональное мастерство, достижения в работе и аналогичные показатели. Эти затраты определены в п. 2 ст. 255 НК РФ. К издержкам на оплату труда относят также компенсирующие либо стимулирующие выплаты, касающиеся режима и условий осуществления деятельности на предприятии. В частности, по п. 3 ст. 255 НК РФ в них предусматриваются надбавки за работу:

1. В ночное время.
2. Многосменном режиме.
3. Совмещение профессий.
4. В особо вредных, тяжелых условиях.
5. Расширение зоны обслуживания.
6. Сверхурочно в праздники и выходные.

Компенсации

В расходы на зарплату включена стоимость коммунальных услуг, продуктов и питания, жилья, которые должны предоставляться работникам бесплатно. В случае их неполучения сотрудниками налогоплательщик выплачивает соответствующие компенсации. Наниматель также включает в издержки по оплате труда затраты на изготовление/приобретение предоставляемых работникам по установленным правилам в законодательстве бесплатно или продаваемых им по сниженным ценам обмундирования и форменной одежды (в части, не покрываемой персоналом), которые остаются в постоянном индивидуальном пользовании служащих. Эти положения устанавливают 4 и 5 пункты ст. 255 НК РФ.

Проезд

В Налоговом кодексе предусмотрено включение в расходы сумм в виде среднего заработка, начисляемого за отпуск. Ст. 255 НК РФ относит к ним также фактические затраты на оплату проезда сотрудников и лиц, которые пребывают у них на иждивении, к месту отдыха на территории страны и обратно. В эти расходы, в числе прочего, включается компенсация за провоз багажа работников предприятий, находящихся на Крайнем Севере, а также в местности, которая приравнена к нему по климатическим условиям. Данные выплаты предусматриваются в п. 7 ст. 255 НК РФ. Для организаций, финансирование которых осуществляется из соответствующих бюджетов, начисление осуществляется в порядке, установленном в законодательстве. Для иных организаций - расчет производится по правилам, установленным работодателем. В п. 7 ст. 255 НК РФ также устанавливается доплата несовершеннолетним сотрудникам за сокращенное время. В расходы по з/п включены также затраты на оплату перерывов матерей для кормления детей, а также времени, необходимого для прохождения медосмотров. По п. 8 ст. 255 НК РФ учитываются денежные компенсации за неиспользованные периоды отдыха в соответствии с ТК.

Начисления при увольнении

Они установлены в п. 9 ст. 255 НК РФ. В издержки по з/п относятся начисления увольняющимся работникам, в том числе при ликвидации или реорганизации предприятия, сокращении штата или численности сотрудников налогоплательщика. В качестве таких сумм, в частности, признаются выходные пособия, рассчитываемые персоналу при расторжении трудового договора, предусмотренные в контракте либо отдельных соглашениях между сторонами, коллективными договорами, а также локальными документами, содержащими положения трудового права.

Надбавки и вознаграждения

Эти выплаты установлены в п. 10-12 ст. 255 НК РФ. В издержки по зарплате включаются единовременные вознаграждения, начисленные за выслугу лет (за стаж по специальности). К затратам также относят надбавки, которые обусловлены районным регулированием установленного метода расчета оплаты труда. В них, в числе прочего, ст. 255 НК РФ предполагает начисления по коэффициентам:

• Районным.
• За деятельность в особых природно-климатических условиях.

В затраты на з/п по ст. 255 НК РФ включены надбавки за непрерывающийся стаж в европейском и на Крайнем Севере, в областях, приравненных к нему.

Страховые взносы

Их определяет п. 16 ст. 255 НК РФ. В расходы по з/п входят платежи работодателей по договорам об обязательном и добровольном страховании, которые заключены между лицензированной организацией и сотрудником. В затраты включены и взносы, выплачиваемые по соответствующему ФЗ. При добровольном страховании к расходам относят суммы по договорам:

• Личного страхования, предусматривающих компенсации только в случае гибели или причинения ущерба здоровью.
• Страхования жизни (при сроке действия не меньше 5-ти лет).
• Негосударственного обеспечения при условии использования схемы учета взносов на именных счетах.
• Добровольного индивидуального страхования (при сроке действия не менее года).

Другие выплаты

П. 25 ст. 255 НК РФ включает в расходы по з/п прочие виды затрат, которые произведены в пользу работников. Имеются в виду те выплаты, которые не указаны в предыдущих положениях. Для учета такие расходы должны быть предусмотрены в контракте или коллективном договоре. По ст. 255 НК РФ, больничные листы оплачиваются работодателем. При этом начисления осуществляются за первые три дня отсутствия сотрудника. Последующие дни компенсируются страховыми взносами. Следует отметить еще один момент, предусмотренный в ст. 255 НК РФ. Больничный, оплаченный в соответствии с договором добровольного индивидуального страхования, расходы, понесенные работодателем по соглашению об оказании медуслуг, заключенному в пользу сотрудников на период не менее года с лечебными учреждениями, имеющими лицензии на осуществление своей деятельности, включаются в затраты в размере не более 6% от издержек на з/п. Общая сумма взносов работодателя, уплаченная в соответствии с законодательством в счет накопительной части пенсии, а также по долгосрочным соглашениям страхования жизни физлица, добровольного пенсионного обеспечения (негосударственного в том числе), учитывается в целях обложения. Ее размер не должен превышать 12% от расходов на з/п.

Ст. 255 НК РФ с комментариями

В Кодексе было введено несколько изменений. Первые из них касаются оплаты отпускных и компенсаций периода обучения. В новой редакции конкретизируется размер этих расходов в форме среднего заработка. В 2014-м году они указывались в общем виде как расходы на з/п. Это означает, что отнести доначисления до средней оплаты к компенсации периодов отдыха и впоследствии учесть их нельзя. При этом п. 8 ст. 255 НК РФ остался без изменений. Корректировке подверглось положение по учету в расходной статье выходных пособий, уплата которых предусматривается по трудовому или коллективному договору. До внесения соответствующей поправки в ст. 255 НК РФ имела место достаточно противоречивая судебная практика. Споры, в частности, касались учета этих затрат в целях налогообложения. Еще одно изменение коснулось вознаграждений по годовым итогам работы. В соответствии с поправками, такие выплаты включаются в расходы на з/п по п. 24. Теперь указывается, что существует возможность создавать резервы по выплатам по результатам годовой деятельности сотрудника.

Вопрос по "переходящим" выплатам за период отдыха

Рассмотрим пример. Работник берет отпуск с 29.06.2015 по 26.07.2015 г. По ТК выплаты были осуществлены до момента ухода на отдых 25.05.2015 в сумме 25 тыс. руб. Если предприятие сдает квартальную отчетность, то 2 дня отпуска работника приходятся на второй квартал года, а 26 - на третий. Таким образом, последние образуют "переходящий" период отдыха. По п. 7 к расходам на з/п относят выплаты в виде среднего заработка. Это означает, что начисленная сумма в 25 тыс. руб. учитывается при расчете базы в составе затрат. Что касается периода, в котором они учитываются, то разъяснения даются в письме Минфина от 06.03.2015. В соответствии с пояснениями, указанные расходы признаются в том временном промежутке, в котором они были сформированы и выплачены, то есть, в декларации за второй квартал.

Условия учета выходного пособия

Рассмотрим пример. ООО расторгло договор с коммерческим директором и выплатило ему выходное пособие величиной 300 тыс. р. Можно ли учитывать эту сумму в составе затрат на з/п для целей налогообложения и при каких условиях? В соответствии с изменениями в Кодексе, выходное пособие может относиться к таким расходам. Однако для этого необходимо, чтобы выходное пособие предусматривалось в трудовом контракте либо локальном акте предприятия. Последним, в частности, может выступать соглашение о расторжении контракта. В нем указывается сумма пособия, если она не была установлена в контракте или по условиям коллективного соглашения.

Пояснения по годовым вознаграждениям

К примеру, предприятие планирует выплачивать определенные суммы по итогам работы сотрудников. Какие нужно для этого совершить действия? В первую очередь необходимо закрепить в учетной политике равномерный метод резервирования на оплату вознаграждения, определить лимит и последующий процент начислений в каждый месяц. Для этого нужно составить сметный расчет. В нем определяется величина годового резерва по соотношению годового ФОТ и процентных отчислений от него на вознаграждение. После этого весь объем следует разбить на месяцы. При этом в ежемесячных суммах учитываются и выплаты по страховке на годовое вознаграждение. Например, предприятие планирует расходы по з/п в 2016 г. в размере 7 млн руб. Процент резервирования - 10 %, а величина страховых взносов - 31 %. Расчетный лимит на итоговое вознаграждение, таким образом, будет 917 000 руб. (7 000 000 × 1,31 × 10 %). На следующем этапе осуществляется непосредственное формирование резерва в месячном формате. Сумма расходов по з/п и страховых взносов, начисленных по ней, умножают на процентный размер лимита. Полученные величины учитываются в расходах при расчете обязательного бюджетного отчисления с прибыли по п. 24 НК. Далее 31 декабря проводится инвентаризация резерва. Необходимо сравнить сформированный объем с суммой вознаграждения, начисленного работникам с учетом страховки. Таким образом, выявляется перерасход или недостаток.

Разъяснение по бесплатному питанию

Допустим, на предприятии нет специальной столовой, но отдельное помещение было оборудовано всем необходимым. Кроме этого, осуществляется закупка продуктов, из которых специально нанятый сотрудник готовит обед. Относятся ли такие расходы в оплату труда? Для включения этих затрат, в первую очередь условия предоставления питания должны быть включены в трудовые договоры. Согласно ст. 131 ТК работодатель может выдавать часть з/п в натуральной форме. Бесплатное питание в рассматриваемом случае будет квалифицироваться именно таким образом. Зарплата при этом будет формироваться из начисленного оклада и стоимости бесплатного питания. В качестве основания для учета затрат в расходы по ФОТ выступает п. 1 ст. 255 НК. В соответствии с положением к затратам можно относить суммы работодателя, принятые у него в соответствии с разными видами расчетов с персоналом.

Расходы на одежду

Предположим, ООО запланировало приобретение формы для персонала и передачу ее на безвозмездной основе. Каким образом это следует учитывать в расходах по з/п? По п. 5 рассматриваемой статьи стоимость форменной одежды, которая передается специалистам предприятия бесплатно, может включаться в указанные затраты. Однако при этом стоит иметь в виду, что работодателю необходимо будет заплатить сверху НДС с передачи, НДФЛ (так как это, как и в предыдущем примере, выступает в качестве выплаты в натуральной форме), а также страховые взносы. Кроме этого, чтобы учесть стоимость форменной одежды в расходах, необходимо соблюсти ряд условий:

• Выдача экономически обоснована.
• Форменная одежда позволяет определить принадлежность персонала.
• Выдача предусматривается в коллективном или трудовом договоре либо в иных локальных актах предприятия.
• Затраты на приобретение формы документально подтверждены.

Как альтернативный вариант можно использовать ст. 254 и переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Однако в этом случае придется проводить оценку трудовых условий. Если перевод одежды из категории форменной в специальную не получается, целесообразно передавать ее не в собственность сотрудников, а во временное использование. Это позволит избежать дополнительных издержек в виде НДС, НДФЛ.

Материальная помощь к периоду отдыха

В ООО осуществляется выплата матпомощи к отпускам сотрудников по поступающим заявлениям. Могут ли такие затраты учитываться в расходах по з/п? Согласно п. 23 ст. 270 НК, у компании нет оснований для осуществления такого включения. Однако по данному поводу дал разъяснения Минфин. По мнению Министерства, нельзя учитывать эти расходы только в случае, если они не относятся к выполнению трудовых обязательств. В письме разъясняется, что матпомощь взаимосвязана с осуществлением профессиональной деятельности. Однако для учета необходимо соблюсти следующие условия:

• Материальная помощь должна указываться в коллективном либо трудовом договоре.
• Выплаты должны быть привязаны к з/п.
• Матпомощь должна быть связана с соблюдение трудовой дисциплины.

Затраты на юбилей

Рассмотрим еще один пример. Одному из сотрудников исполняется 50 лет. В этой связи руководство приняло решение о выплате ему премии к празднику. Можно ли учитывать ее в составе расходов на з/п? По ст. 255 НК РФ к затратам относят премиальные, связанные с исполнением работником своих обязанностей. Юбилей никак не связан с профессиональной деятельностью сотрудника. В ст. 252 четко указывается, что с исполнением обязанностей можно увязать только выплаты за высокие производственные результаты, выполненные целевые показатели, отличную работу. Ни под какую из этих формулировок юбилей не подходит. Это значит, что в состав расходов на з/п премия по его случаю не включается.

Оплата абонементов на спортзал для персонала

Компенсируя стоимость в этом случае, предприятие может провести расходы по ст. 255 или ст. 264. Что касается учета в налогооблагаемых затратах, то прямой запрет на это присутствует в п. 29 ст. 270. В нем сказано, что расходы такого рода не могут включаться в указанную категорию. Это же мнение высказано в письмах Минфина.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам

Рассмотрим ситуацию. Предположим, ООО подписало договор подряда с гражданином на выполнение пуско-наладочных мероприятий на производственном оборудовании. Можно ли отнести вознаграждение, выплаченное ему, в расходы на з/п по ст. 255? В данном случае следует обратиться к п. 21 указанной статьи. В нем сказано, что в затратах можно учесть выплаты физлицам, не состоящим в штате предприятия, если ими выполняется работа по договору подряда. Вместе с этим должны соблюдаться условия, установленные в ст. 252. В частности, данные расходы должны подтверждаться документами и быть направлены на получение дохода от коммерческой деятельности компании. Сам договор подряда должен соответствовать требованиям ГК. При выполнении работ физлицом исключены аренда и использование оборудования. Если расходы на это присутствуют, то их относят к "Прочим затратам".

Доплата до среднего заработка

Предположим, предприятие отправляет своего технолога в командировку. При этом фактический заработок сотрудника фактически получается меньше чем средний. Может ли осуществляться доплата с последующим ее учетом в расходах на з/п, участвующих в налогообложении? При отправке работника в командировку, согласно ст. 167 ТК, он может рассчитывать на получение среднего заработка. По п. 25 ст. 255 НК в затратах на оплату труда могут учитываться иные расходы, которые предусматриваются предприятием в контракте или коллективном соглашении. Это означает, что для включения в издержки, участвующие в налогообложении, их необходимо закрепить в соответствующих документах. В таком случае исключены какие-либо проблемы при совершении доплат до среднего заработка в ходе командировки и последующей их компенсации.

Заключение

С внесением дополнений и изменений в НК у работодателей появилась возможность обосновать и учесть множество выплат в пользу сотрудников, как участвующие в налогообложении. Руководителям предприятий крайне важно правильно оформить указанные начисления. Необходимо особое внимание уделить локальным документам, содержанию коллективных и трудовых соглашений. Следует помнить, что даже если те или иные выплаты можно учесть в расходах в целях налогообложения, но информация о них отсутствует в актах, то включение их будет неправомерно. Тщательно изучить необходимо условия, касающиеся страховых выплат. Здесь значение имеют формы и длительность заключенных договоров со страховой компанией, особенности предоставляемых услуг. Крайне важно обоснованно относить те или иные расходы к затратам при налогообложении, ссылаясь на п. 25. В нем четко указано требование на присутствие сведений в коллективных или трудовом договорах. Как выше было сказано, этот факт позволяет работодателю правомерно учитывать выплаты. Отдельно к прочему необходимо соблюдать требования к форме заключаемых договоров подряда на исполнение тех или иных работ физлицами. Это условие является одним из ключевых при рассмотрении затрат, предполагаемых к отнесению их в участвующие в налогообложении. В каждом пункте статьи есть своя специфика. Во избежание проблем следует внимательно изучить и проанализировать условия и обстоятельства, указанные в них.